Konsolidacja rachunkowości jest przygotowanie sprawozdań finansowych w grupie firm , do publikacji, ale dla swoich wewnętrznych potrzeb. W tym celu agreguje rachunki każdej ze spółek wchodzących w skład tej grupy i dokonuje ponownych zestawień , aby zachowywać się tak, jakby była tylko pojedynczym podmiotem. Słowo „konsolidacja” jest tutaj anglicyzmem pochodzi od konsolidować , co oznacza „do grupy”.
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe (lub skonsolidowane „sprawozdanie finansowe”), w tym skonsolidowany bilans , skonsolidowany rachunek zysków i strat oraz skonsolidowane sprawozdanie finansowe, sporządzane są tak, jakby były jedną i tą samą spółką . Pod pewnymi warunkami sporządzenie skonsolidowanych sprawozdań finansowych jest obowiązkowe.
Na indywidualnych rachunkach spółki zobowiązanej do sporządzania sprawozdań skonsolidowanych jedyną dostępną informacją o posiadanej inwestycji jest wartość papierów wartościowych wpisana do bilansu. Wartość ta zasadniczo odzwierciedla koszt nabycia papierów wartościowych.
Celem skonsolidowanych sprawozdań finansowych jest zapewnienie czytelnikowi zewnętrznemu bardziej ekonomicznego obrazu działalności, majątku i wyników zbioru podmiotów posiadanych przez konsolidującą spółkę. Skonsolidowane sprawozdania finansowe są zwolnione z przepisów podatkowych i prawnych dotyczących wyodrębnienia aktywów, na których opierają się indywidualne sprawozdania, w celu przedstawienia czysto ekonomicznej wizji. W tym celu opierają się na zasadzie prymatu rzeczywistości gospodarczej nad formą prawną ( substancja nad formą ).
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe zapewnia wierne przeliczenie wyników i sytuacji finansowej grupy, a także generowanych przez nią przepływów pieniężnych . Na koniec przedstawiają zbiór bytów, jakby były jednością.
Główną techniką konsolidacji jest zastąpienie wartości papierów wartościowych posiadanych przez spółkę dominującą wszystkich aktywów i pasywów znajdujących się pod bezpośrednią lub pośrednią kontrolą spółki konsolidowanej ( spółki zależnej ). W przypadku, gdy spółka konsolidująca nie posiada całości kapitału spółki córki, część nie posiadana pojawia się w bilansie po stronie pasywów pod nazwą udziałów mniejszości.
Podsumowując, celem dokonanych korekt jest:
Grupa to zbiór podmiotów, z których każdy ma inną osobowość prawną . Z ekonomicznego punktu widzenia grupa składa się z zestawu prawnie autonomicznych jednostek, które są zależne od tego samego ośrodka decyzyjnego zwanego spółką dominującą. Generalnie związek zależności wynikający z tej organizacji wpisuje się w perspektywę globalnej strategii rozwoju i skutkuje bezpośrednim lub pośrednim posiadaniem praw głosu w kapitale spółek zależnych.
Grupa jest spółką dominującą, podobnie jak wszystkie jej spółki zależne. Pod pojęciem podmiotu zależnego rozumie się podmiot kontrolowany przez inny podmiot (jego jednostkę dominującą). Podstawową ideą, na której opiera się istnienie grupy, jest pojęcie kontroli w angielskim znaczeniu tego słowa ( kontrolować znaczenie, aby kierować lub kontrolować). Dlatego grupę można określić jako „jednostkę kontrolną”.
W międzynarodowym standardzie MSR 27 Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe (2003) wyraźnie do czynienia z tym pojęciem:
„Zakłada się, że spółka dominująca sprawuje kontrolę, jeżeli bezpośrednio lub pośrednio posiada większość praw głosu w spółce lub gdy może kierować polityką finansową i operacyjną spółki na mocy statutu lub umów” .
Standardowy MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe zastąpił MSR 27 dotyczący konsolidacji i na nowo zdefiniował pojęcie kontroli.
Standardy te dają możliwość konsolidacji spółki bez posiadania pakietu większościowego, ale pod warunkiem sprawowania nad nią kontroli. Tak samo jest we francuskiej normie CRC 99-02. W Stanach Zjednoczonych kontrola jest zdefiniowana ściślej, ponieważ tylko kontrola większości praw głosu umożliwia konsolidację spółki w ramach jej grupy.
Kontrolę nad spółką dominującą definiuje się jako uprawnienie do decydowania o polityce finansowej i działalności przedsiębiorstwa w celu osiągania zysków. Grupy nie są bezpośrednio zdefiniowane w Kodeksie handlowym.
Prawo od3 stycznia 1985ustanowił we Francji obowiązek sporządzania i publikowania skonsolidowanych sprawozdań finansowych dla spółek prawa handlowego i publicznego. Ustawa ta została przyjęta na podstawie 7 th UE dyrektywy. Jest zintegrowany z Kodeksem Handlowym. Zgodnie z art. L 233-16 kodeksu handlowego spółki handlowe sporządzają i publikują corocznie na żądanie rady dyrektorów , zarządu , kierownika lub kierowników , w zależności od przypadku, także skonsolidowane sprawozdania finansowe. jako sprawozdanie z zarządzania grupą, gdy tylko sprawują oni wyłączną lub wspólną kontrolę nad jedną lub kilkoma innymi spółkami. Artykuł L 233-21 kodeksu handlowego stanowi, że skonsolidowane sprawozdanie finansowe musi przedstawiać prawdziwy i rzetelny obraz aktywów, sytuacji finansowej i wyników grupy, w skład której wchodzą spółki objęte konsolidacją.
Rozporządzenie CRC 99-02 Komitetu Regulacji Rachunkowości, dotyczące skonsolidowanych sprawozdań finansowych, zatwierdzone dekretem z dnia 22 czerwca 1999 r., Określa zasady i metody odnoszące się do skonsolidowanych sprawozdań finansowych (RMCC), które muszą być stosowane przez spółki handlowe i spółki publiczne. z zastrzeżeniem obowiązku sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych.
Rada i Parlament Europejski przyjął rozporządzenie z dnia 7 czerwca MSR 2005, 2002. Przepis ten wymaga od spółek notowanych na rynku regulowanym w Unii Europejskiej, aby przedstawić swoje skonsolidowane sprawozdania finansowe zgodnie z międzynarodowymi standardami MSSF ( Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej ), do ćwiczeń zaczynając od1 st styczeń 2005.
Kodeks handlowy (art. L 233-24) wskazuje, że spółki handlowe są zwolnione z przestrzegania zasad rachunkowości dotyczących skonsolidowanych sprawozdań finansowych (art. L 233-18 do 23), gdy stosują międzynarodowe standardy rachunkowości przyjęte rozporządzeniem. Komisja. Przepis ten pozwala zatem spółkom, nawet tym nienotowanym, na wybór stosowania MSSF. Są wtedy zwolnieni z sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych zgodnie z francuskim rozporządzeniem CRC 99-02.
Zakres konsolidacji określa skład konsolidowanej grupy. Obejmuje wszystkie spółki kontrolowane (wyłączna lub współkontrola) lub pod znaczącym wpływem (rozporządzenie CRC 99-02, art. 1000).
Sposób konsolidacji spółek zależy od:
Istnieją trzy metody: pełna konsolidacja, metoda praw własności i konsolidacja proporcjonalna.
Zasady i Warunki | Rodzaj kontroli | metoda |
---|---|---|
> 50% praw głosu | Wyłączna kontrola prawna | Globalna integracja |
> 40% praw głosu i wyznaczenie na 2 lata obrotowe
większości organów administracyjnych, kontrolnych i nadzorczych |
Wyłączna kontrola faktyczna | Globalna integracja |
Dominujący wpływ na mocy umowy lub klauzuli | Konwencjonalna wyłączna kontrola | Globalna integracja |
≥ 20% i ≤ 50% praw głosu | Znaczący wpływ | Umieść w równoważności |
Wspólne działanie spółki zależnej
Istnienie umowy |
Wspólna kontrola | Integracja proporcjonalna |
<20% praw głosu | poza zakresem konsolidacji | Każdy |
Zasady i Warunki | Rodzaj kontroli | metoda |
---|---|---|
> 50% praw głosu | Kontrola spółki zależnej | Konsolidacja |
mniej niż 50% praw głosu, ale:
|
Kontrola spółki zależnej | Konsolidacja |
≥ 20% i <50% praw głosu | Znaczący wpływ na pracownika | Umieść w równoważności |
Wspólne działanie wspólnego przedsiębiorstwa
Istnienie umowy |
Wspólna kontrola | Metoda praw własności (metoda konsolidacji proporcjonalnej w przypadku wspólnej kontroli nie jest już dozwolona) |
<20% praw głosu | poza zakresem konsolidacji | Każdy |
Procent udziału spółki dominującej w spółce zależnej wyraża ułamek kapitału spółki zależnej, który należy bezpośrednio lub pośrednio do spółki dominującej. Procent ten reprezentuje motywację finansową spółki dominującej w jej spółkach zależnych i podporządkowanych.
Procent kontroli nad spółką dominującą w spółce zależnej wyraża procent praw głosu przysługujących spółce dominującej na każdym walnym zgromadzeniu. Procent ten reprezentuje kontrolę sprawowaną przez spółkę dominującą w jej spółkach zależnych i podporządkowanych.
W przypadku jednostek podporządkowanych odsetek odsetek niekoniecznie jest równy procentowi kontroli. Aby określić rodzaj kontroli i metodę konsolidacji, stosuje się procent kontroli. Z drugiej strony do sporządzenia skonsolidowanych sprawozdań finansowych stosuje się procent odsetek.
Możemy wyróżnić trzy różne rodzaje kontroli: wyłączna kontrola, wspólna kontrola i znaczący wpływ.
Wyłączna kontrolaGdy firma jest własnością i jest zarządzana przez ograniczoną liczbę wspólników, a umowa przewiduje sprawowanie wspólnej kontroli.
Znaczący wpływGdy spółka posiada co najmniej 20% głosów (procent kontroli 20%), co daje jej możliwość uczestniczenia w zarządzaniu spółką bez sprawowania nad nią kontroli.
PrzykładNa przykład, jeśli spółka macierzysta A posiada bezpośrednio:
Więc :
Proces konsolidacji obejmuje łączenie sprawozdań finansowych jednostek zależnych i te z macierzystej firmy , przy jednoczesnym wyeliminowaniu wzajemnych rozliczeń i transakcji wewnątrz grupy. Aby ustanowić skonsolidowane rachunki lub rachunki grupowe, konieczne jest wykonanie kilku kroków.
Na skonsolidowane sprawozdanie finansowe składa się z następujących elementów:
Z tabel musimy odnotować odwrócenie bilansów , rachunków zysków i strat i przekształceń. Te transakcje są rejestrowane w arkuszu konsolidacji.
Księgowania konsolidacyjne można podzielić na trzy kategorie:
Przekształcenia można podzielić na kilka kategorii:
Transakcje te mają na celu odtworzenie wzajemności rachunków wewnątrzgrupowych w bilansie i transakcji wewnątrzgrupowych w zakresie kosztów i dochodów. Operacje te mogą mieć wpływ na wyniki: korekty księgowe lub odroczenie operacji, różnice kursowe. Gdy nie mają one wpływu na wyniki: są to operacje zmiany klasyfikacji.
Eliminacjeoperacje unieszkodliwiania można podsumować według następujących kategorii:
Grupa sporządza skonsolidowany bilans , skonsolidowany rachunek zysków i strat oraz załącznik do skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Zgodnie z francuskim rozporządzeniem 99-02, załącznik zawiera w szczególności zestawienie zmian w kapitale własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych. Zgodnie z MSSF te dwie tabele stanowią odrębne zestawienie załącznika. Sprawozdanie z działalności grupy przedstawia sytuację skonsolidowanej grupy. Skonsolidowane sprawozdania finansowe muszą być prawidłowe i rzetelne oraz przedstawiać prawdziwy obraz sytuacji majątkowej i finansowej wszystkich spółek objętych konsolidacją. Celem bilansu , skonsolidowanego rachunku zysków i strat, załącznika , zestawienia zmian w kapitale własnym, rachunku przepływów pieniężnych oraz sprawozdania z działalności jest dostarczenie partnerom informacji ekonomiczno-finansowych na temat grupy kapitałowej. Interpretacja różnych skonsolidowanych dokumentów księgowych musi uwzględniać cechy charakterystyczne dla grup.
Oprócz dokumentów dotyczących skonsolidowanego rocznego sprawozdania finansowego należy sporządzić skonsolidowane sprawozdanie z działalności.
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe musi być przekazane wspólnikom lub akcjonariuszom, zatwierdzone przez coroczne walne zgromadzenie i składane corocznie referendarzowi właściwego sądu gospodarczego.
Wreszcie firmy sporządzające skonsolidowane sprawozdania finansowe są zobowiązane do wyznaczenia 2 audytorów.