| Natura | Podatek bezpośredni |
|---|---|
| Akronim | JEST |
| Terytorium | Francja |
| Data implementacji | 9 grudnia 1948 |
| Przepisy | 40 000 000 000 euro (2017) |
| Tekst referencyjny | Ogólny kodeks podatkowy (206) |
Opodatkowania osób prawnych ( IS ) opodatkować zyski z firm . Podatek ten , który istnieje w większości krajów, został stworzony we Francji na mocy dekretu9 grudnia 1948. Jego normalna stawka wynosiła 50% do 1985 r., zanim spadła do stawki 33 1 / 3 % osiągniętej w 1993 r. Od czasu ustawy o finansach z 2017 r. niższa stawka obowiązuje. W latach podatkowych od 1 stycznia do 31 grudnia 2020 r. normalna stawka podatku od osób prawnych wynosi 28 %. Oczekuje się, że wskaźnik ten spadnie w nadchodzących latach i osiągnie 25% w 2022 roku.
W 2018 r. podatek od osób prawnych przyniósł 25,7 mld euro z łącznych dochodów podatkowych netto wynoszących 292,9 mld euro.
Nie wszystkie firmy są zobowiązane do płacenia podatku od osób prawnych. W rzeczywistości tylko spółki akcyjne (SA), uproszczone spółki akcyjne (SAS), spółki komandytowe (SCS) i inne spółki kapitałowe , spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (SARL) i jednoosobowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (EURL), których jedynym udziałowcem jest podmiot prawny (spółki mieszane) podlega mu z mocy prawa. Natomiast spółki jawne (SNC) i spółki cywilne (ogólniej spółki i grupy osób, francuskie lub zagraniczne) oraz EURL, których jedynym udziałowcem jest osoba fizyczna, podlegają jej wyłącznie na opcję. W przypadku tych ostatnich ich system z mocy prawa to „przejrzystość fiskalna”, w której wspólnicy osobiście podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w kategorii podatkowej odpowiadającej działalności spółki (art. 238 bis K-II KP ). Niektóre stowarzyszenia prowadzące działalność gospodarczą również podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Aby kwalifikować się do zwolnienia, muszą wykazać bezinteresowne zarządzanie, działalność non-profit i niekonkurencyjną.
Co do zasady dochody osiągnięte we Francji, jak również te przydzielone Francji na mocy umowy międzynarodowej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji, o ile nie uzgodniono inaczej, wszystkie zyski osiągane przez spółkę we Francji, francuską lub zagraniczną, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Miejsce realizacji zysku określa się jako miejsce założenia działalności, która przyniosła zysk, a nie miejsce, w którym dokonano sprzedaży.
W orzecznictwie Rady Stanu , w przypadku braku konwencji międzynarodowych, podkreślono trzy kryteria, mające na celu wyjaśnienie sytuacji firm francuskich mających również siedzibę za granicą:
Zasada jest taka, że określenie dochodu podlegającego opodatkowaniu jest takie samo, jak zysku przemysłowego i handlowego (BIC). Zasady te są określone w części artykułów 209 i następnych kodeksu podatkowego, jak również przez artykuł 38. Zyski są rozumiane jako wzbogacenie firmy podczas rachunkowych roku , jak również jako siatki wynikowej . W przypadku wzbogacenia w trakcie roku obrotowego oblicza się je jako różnicę pomiędzy aktywami netto na koniec okresu a aktywami netto na początku roku obrotowego. W przypadku dochodu netto jest to różnica między przychodami a wydatkami firmy w ciągu roku obrachunkowego.
Niektóre przepisy są jednak specyficzne dla podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności w odniesieniu do odliczeń. Mogą mieć miejsce dwa rodzaje potrąceń:
| Rozpoczęcie | JEST standardowa stawka |
|---|---|
| Zanim 1 st styczeń 1986 | 50,0% |
| 1 st styczeń 1986 | 45,0% |
| 1 st styczeń 1988 | 42,0% |
| 1 st styczeń 1989 | 39,0% |
| 1 st styczeń 1990 | 37,0% |
| 1 st styczeń 1991 | 34,0% |
| 1 st styczeń 1993 | 33 1 / 3 % |
| 1 st styczeń 2019 | 31% |
| 1 st styczeń 2020 (poprz.) | 28% |
| 1 st styczeń 2021 (poprz.) | 26,5% |
| 1 st styczeń 2022 (poprz.) | 25% |
Normalna stawka podatku od osób prawnych wynosi 33 1 ⁄ 3 % od1 st styczeń 1993. Do 1985 roku wynosił 50%, a następnie stopniowo spadał, by osiągnąć obecny poziom. Spadek ten częściowo wynika z wysiłków na rzecz harmonizacji podatku od osób prawnych na obszarze Wspólnoty Europejskiej.
Podatek od osób prawnych ma również obniżoną stawkę 15% dla małych i średnich przedsiębiorstw (MŚP), która dotyczy części poniżej 38 120 EUR zysków dla firm, w tym:
Powyżej 38 120 € zysku, zyski podlegają normalnemu kursowi w tabeli obok.
Rząd postanawia w 2019 r. obniżyć podatek od osób prawnych dla dużych grup do 25% od 2022 r.
Stopniowy spadek stawki podatku od osób prawnych od 2017 do 2022 rUstawodawstwo finansowe za 2017 i 2018 przewidziane stopniowego obniżenia stawki podatku od osób prawnych z 33 1 /3 %, osiągając 25% w 2022 roku od zysków wszystkich spółek. Spadek ten odbywa się w kilku etapach:
Ponadto ustawa o finansach na 2017 r. przewiduje, że w 2019 r. obniżona stawka 15% od pierwszych 38 120 euro rocznego zysku dla małych firm o obrotach poniżej 7,63 mln euro zostanie rozszerzona na wszystkie MŚP z mniej niż 250 pracowników o obrotach poniżej 50 milionów euro.
Deklarację ( pakiet podatkowy ) należy złożyć na koniec każdego roku obrotowego w ciągu 3 miesięcy i 15 dni od jego zakończenia. Deklaracja ta musi zawierać wynik (zysk lub deficyt) oraz elementy pozwalające na jego ustalenie. Deklaracja ta jest wiążąca dla wszystkich podmiotów, niezależnie od wielkości ich obrotu.
Zapłata podatku od osób prawnych musi być dokonana przez firmy spontanicznie w czterech ratach w dniach 15 marca, czerwca, września i grudnia. Saldo podatku dochodowego od osób prawnych należy wpłacić nie później niż15 kwietnianastępnego roku. OdLuty 2005, można zapłacić podatek od osób prawnych przez Internet, korzystając z konta podatkowego profesjonalistów.
Wszystkie przedsiębiorstwa podlegające podatkowi od osób prawnych, których obrót bez podatku przekroczył 15 000 000 euro, podlegały podatkowi zryczałtowanemu zwanemu „ rocznym nałożeniem ryczałtowym ” (IFA). Jest to odrębny podatek od podatku dochodowego od osób prawnych, który uwzględnia jedynie obrót z wyłączeniem produktów podatkowych i finansowych, niezależnie od zysków lub deficytów osiąganych przez firmę. Od 2006 r. IFA stanowi koszt uzyskania przychodu i nie jest już obciążany kwotą należnego podatku dochodowego od osób prawnych. Wycofywanie IFA miało miejsce w latach 2008-2011.
Składka na podatek od osób prawnych znany jako Juppé Surtaxe (1995-2005)W 1995 r. rząd kierowany przez Alaina Juppé utworzył składkę na podatek od osób prawnych na lata zakończone od ended1 st styczeń 1995. Stawka tej dopłaty, zwana w prasie „Surtaxe Juppé”, jest następnie ustalana na poziomie 10% należnego podatku dochodowego od osób prawnych. Stawka jest następnie sukcesywnie obniżana:
Składka nie jest już płatna za lata podatkowe kończące się po 1 st styczeń 2006.
Wyjątkowa składka na podatek od osób prawnych (2011-2016)W latach 2011-2016 firmy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, których obroty przekraczają 250 mln euro, podlegają wyjątkowej składce. Jej wysokość jest równa 5% podatku od osób prawnych za lata podatkowe 2011 do 2013 oraz 10,7% podatku od osób prawnych za lata podatkowe 2014 i 2015. Składka ta jest usuwana z lat podatkowych kończących się31 grudnia 2016. Najwyżej największe francuskie firmy były w stanie zapłacić przez dwa lata 33,33 + (10,7% * 33,33) + (3,3% * 33,33) = 38% ich zysku z podatku dochodowego od osób prawnych oraz składek nadzwyczajnych i na ubezpieczenia społeczne, za kończące się lata obrotowe pomiędzy1 st styczeń 2014 i 30 grudnia 2016.
Od 2000 r. przedsiębiorstwa podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, których obroty przekraczają 7,63 mln euro, podlegają składce na ubezpieczenie społeczne w wysokości 3,3% należnego podatku dochodowego, pomniejszonej o 763.000 EUR. Składka na ubezpieczenie społeczne nie jest należna, gdy podatek dochodowy od osób prawnych jest niższy niż 763 000 EUR.
Składka solidarności społecznej firm znanych jako C3S (od 1970)Istnieje również podatek naliczany od obrotu firm, składka solidarności społecznej firm , pobierana przez zakłady ubezpieczeń społecznych i podlegająca odliczeniu od podatku od osób prawnych. Planuje się, że wkład ten zostanie wycofany od 2016 r.
We Francji podatek dochodowy od osób prawnych naliczany jest od wyniku bieżącego , podczas gdy w innych krajach jest to nadwyżka operacyjna brutto . Projekt ustawy finansowej z 2014 r. przewidywał utworzenie nowego podatku od nadwyżki operacyjnej brutto (EBE), którego najnowsza wersja byłaby „nadwyżką netto”, obliczoną poprzez odliczenie amortyzacji księgowej , aby nie obciążać podatku. oraz zwolnienie MŚP . Nowy podatek opodatkowałby zatem zysk przed opodatkowaniem, ale także rezerwy księgowe i odsetki płacone wierzycielom w czasie, gdy duże spółki giełdowe mają tendencję do zadłużania się, aby zmniejszyć swój kapitał własny . Z tego projektu zrezygnowano i zastąpiono go podwyższeniem składki nadzwyczajnej na podatek dochodowy od osób prawnych w jego stawce (z 5 do 10%) oraz w czasie jego trwania (koniec30 grudnia 2016 zamiast 30 grudnia 2015).
Wiadomo za to, że stawki podatku od najwyższych europejskich firm (33 1 / 3 %), państwo francuskie często bronił odpowiadając, że podstawa opodatkowania była bardziej korzystne, aby powrócić firm. Badanie z 2016 r. pokazuje, że francuskie firmy są opodatkowane bardziej niż ich europejscy konkurenci, niezależnie od tego, czy weźmiemy pod uwagę stawkę, czy podstawę podatku od osób prawnych. Do 1985 r. stosowana stawka 50% skłaniała prywatnych przedsiębiorców do uznania, że państwo francuskie jest 50% udziałowcem w ich firmie, a nawet więcej, jeśli dodamy do tego podatek od działalności gospodarczej, składki socjalne pracodawcy, podatki od nieruchomości i VAT.
W 2016 r. stawka podatku od osób prawnych wynosiła średnio 22,8% w Unii Europejskiej.
Wysokość i stawka podatków płaconych we Francji przez firmy międzynarodowe bardzo różni się od podatków na poziomie globalnym, ponieważ firmy te realizują średnio 70% swoich obrotów za granicą. Tak więc w 2014 r. firmy CAC40 odnotowały na całym świecie 33,6 mld EUR podatków od osób prawnych, w tym 32 mld EUR faktycznie wypłaconych i 1,6 mld EUR podatków odroczonych. Dla porównania dywidendy wypłacone za 2014 r. wyniosły 39 mld euro. Podatki odnotowane w 2014 roku wzrosły o 1%, podczas gdy zyski wzrosły o 23%, po roku w 2013 roku, kiedy wręcz przeciwnie, podatki spadły mniej niż zyski, co tłumaczy się znacznymi stratami wartości aktywów wykazanych w 2013 roku oraz zyski kapitałowe ze zbycia aktywów w 2014 r., generalnie nie są uwzględniane w obliczeniach podatkowych. Średnia stawka podatkowa, liczona na podstawie zysku brutto, spadła zatem z 42% w 2013 roku do 34,5% w 2014 roku, powracając do trendu obserwowanego w poprzednich latach; większość firm CAC40 ma stawkę podatkową od 20% do 35%, znacznie niższą niż 38% obowiązująca we Francji; w rzeczywistości średnia stawka w Europie wynosi 25%, aw Chinach także 25%. Największym podatnikiem jest Total: 7,1 mld euro (efektywna stawka podatkowa: 67%), następnie BNP-Paribas: 2,6 mld euro (85%) i Crédit Agricole: 2,5 mld euro (30%). Interesujący jest przypadek grupy Total: jej stawka podatkowa wynosi 85% w Nigerii i 78% w Norwegii, co daje wysoką średnią stawkę: 67%; we Francji, gdzie działalność jest deficytowa, od trzech lat nie płaciła podatków, ale wysiłki na rzecz rafinacji oraz lepsza sytuacja gospodarcza pozwalają przewidywać zwrot zysków, a tym samym zapłatę podatku od osób prawnych, m.in. 2015.
Z corocznego badania za 2017 r. przeprowadzonego przez AFEP ( Francuskie Stowarzyszenie Firm Prywatnych ), które reprezentuje około 100 dużych francuskich firm, wynika, że firmy te płacą 17% podatku od osób prawnych, podczas gdy ich udział w PKB wynosi tylko 13%, a ich wkład w zatrudnienie wynosi 13%; ich udział w podatku dochodowym od osób prawnych rośnie (tylko 14% w poprzednich latach) ze względu na przyspieszenie wzrostu. Ponadto ich udział w opłatach obciążających pracę sięgał 18%, a podatków produkcyjnych 21%; łącznie ponoszą 19% składek obowiązkowych .
Badanie przeprowadzone przez trzech badaczy z Instytutu Polityki Publicznej (IPP) pokazuje, że ukryta stawka podatkowa dla dużych firm spadła z 10% w 2005 r. do 17,8% w 2015 r., podczas gdy stawka dla MŚP wzrosła z 27,7% do 23,7%; w związku z tym różnica między tymi dwiema kategoriami znacznie się zmniejszyła. Dwa ważne czynniki różnicujące to ulga podatkowa na badania , z której korzystają głównie duże grupy, oraz ulga podatkowa na rzecz konkurencyjności i zatrudnienia (CICE), która przynosi większe korzyści MŚP; te dwie ulgi podatkowe obniżają stawkę podatkową do 7,7% dla dużych firm i 13,9% dla MŚP. Jednak głównym czynnikiem wyjaśniającym tę różnicę jest, zdaniem autorów badania, możliwość odliczania opłat finansowych, co jest bardziej korzystne dla dużych firm, ponieważ są one średnio bardziej zadłużone; uzgadnianie stawek podatkowych między dwiema kategoriami przedsiębiorstw od 2005 r. wynika ze spadku stóp procentowych i ograniczenia w ustawie finansowej z 2013 r. dotyczącej możliwości odliczania tych opłat finansowych.