Zaopatrzenie

W rachunkowości rezerwa to zobowiązanie, którego termin wymagalności lub kwota nie są precyzyjnie ustalone.

Rezerwy odzwierciedlają obciążenia prawdopodobne (a nie tylko ewentualne), które należy powiązać z rokiem obrachunkowym, w którym powstały , aby uzyskać możliwie wierny wynik ( zasada ostrożności ). Definicje obowiązują lokalnie i zgodnie z międzynarodowymi standardami (MSR 37). Rezerwy stanowią prawdopodobną nieostateczną stratę lub zysk, ale możemy również oszacować tę stratę lub zysk, ponieważ obciążenia te nie są warunkowe (niepewne).

Typologia i wyzwania przepisów

Rezerwy na ryzyko i opłaty

Rezerwa na ryzyka i obciążenia jest elementem zobowiązania o wartości ujemnej, który generuje zobowiązanie wobec osoby trzeciej i co do którego jest pewne (rezerwa na opłaty) lub prawdopodobne (rezerwa na ryzyka), że spowoduje wypływ środków i dla których termin i kwota płatności nie są dokładnie ustalone. Pozwala na odłożenie części zysku na wszelki wypadek. Na przykład ze względów prawnych (azbest), zobowiązań umownych lub dorozumianych.

Są to na przykład:

• Przepisy emerytalne podobne i obowiązki
• Rezerwy na gwarancje udzielone klientowi
• Postanowienia dotyczące sporów
• Rezerwy na podatki

Zgodnie z międzynarodowymi standardami:

• Rezerwa musi być utworzona przed datą zamknięcia, a nie w dniu ustalenia rachunków.
• Zabronione są rezerwy na gruntowną konserwację lub remonty kapitalne, ponieważ nie można powiedzieć, że firma nie może uniknąć tych prac. .
• Rezerwa nie jest „zobowiązaniem warunkowym” (prawdopodobna kwota + potencjalne zobowiązanie lub obecne zobowiązanie + niskie prawdopodobieństwo).

Przepisy regulowane

Regulowana rezerwa to wolne od podatku zobowiązanie i pomoc pieniężna, które nie odpowiadają ryzyku lub utracie wartości. Jest to tymczasowe zwolnienie quasi-rezerwa w ramach wyjątkowego obciążenia, to znaczy pewne zyski nieopodatkowane do czasu opodatkowania. Służy do ograniczania inflacji , zachęcania do uczestnictwa... Regulowane rezerwy muszą zostać anulowane zgodnie z MSR 37 i ogólnie dla rachunkowości grupowej.

Są to na przykład we Francji:

• Rezerwy na inwestycje (udział pracowników).
• Rezerwy na podwyżki cen.
• Uwłaczająca amortyzacja.

Utrata wartości aktywów

Te aktywa w bilansie spółki może być przedmiotem świadczenia. W ten sposób rekompensuje spadek wartości aktywów. Ten spadek wartości nie jest ani śmiertelny, ani nieodwracalny. Jest to składnik aktywów odejmowanych naprzeciwko pozycji amortyzowanej. Na przykład musi być spisany poprzez postanowienie:

• Unieruchomienie których wartość lub wartość rynkowa na dzień zamknięcia stosowanie jest niższa od jego wartości bilansowej;
• Zdjęcie którego prawdopodobieństwo przeniesienia lub stosowanie powinno być zbyt niskie lub o wartości niższej niż ta, w której są one wprowadzone inwentarza;
• Dług którego kolekcja byłoby nieprawdopodobne;
• Posiadane zabezpieczenie finansowe o wartości zamknięcia niższej od wartości nabycia.

Stawki prowizji

Ujęcie rezerwy musi być zgodne z zasadami rachunkowości, ale pozostaje duży margines uznania dla odpowiedniej kwoty. Dzięki temu możliwe jest – w pewnym zakresie – wykorzystanie go do „korekty” dokumentów podsumowujących na koniec roku obrotowego , w celu przedstawienia ich w świetle bardziej korzystnym dla interesów czasu finansowego. rok . biznes :

• czasami, dając rezerwy stosunkowo niewielką kwotę, księgowość firmy wykaże korzystniejszy wynik;
• czasami, maksymalizując ich znaczenie, firma będzie w stanie zaciemnić obraz, obniżyć wysokość zysków, a co za tym idzie podatek od tych zysków, i sprawić, że przyszłe porównanie będzie korzystniejsze (np. często przy mianowaniu nowego lidera mówimy, że „przechodzi rachunki w wełnie stalowej”).

Dlatego w przypadkach nadużyć czasami mówimy o uznaniu kreatywnych przepisów księgowych .

Księgowość we Francji i Belgii

Rezerwa wynika z zasad ostrożności i niezależności lat obrotowych.

Jego nagranie:

Przepis nie jest całkowicie darmowym zasobem. Musi być dostępny, gdy pojawi się ryzyko. Odnotowane zostanie wówczas odwrócenie przepisu.

Jego odzyskanie:

Przykładowe konta, z których można korzystać podczas tych nagrań:

Informacje, które należy przekazać stronie trzeciej (w załączniku)

Zgodnie z międzynarodowymi standardami konieczne jest poinformowanie osób trzecich o charakterze zapisów zawartych w księgach rachunkowych. Tak więc dla uzupełnienia, oprócz bilansu w załączniku  :

• Powiąż wartość księgową na początku i na końcu roku obrotowego .
• Proszę opisać charakter zobowiązania oraz przewidywany termin zapadalności wypływów środków stanowiących korzyści ekonomiczne.
• Należy wskazać kwoty oczekiwanych spłat, wskazując kwotę wszelkich aktywów, które zostały ujęte w związku z tą oczekiwaną spłatą.
• Przeanalizuj stopień niepewności związany z ilością lub terminem wypływu zasobów.

To samo będzie miało zastosowanie do każdej kategorii „warunkowych” zobowiązań i aktywów (zob. powyżej).

Odliczanie podatku we Francji

Rezerwy na ryzyko i obciążenia podlegają odliczeniu, jeżeli przewidywalne straty lub obciążenia mają charakter kosztów i są wyraźnie określone, prawdopodobne, a nie tylko możliwe i wynikają ze zdarzeń zachodzących na koniec roku obrotowego. (Grzywny nie podlegają odliczeniu). Francuskie organy podatkowe mogą również odrzucić możliwość odliczenia rezerwy, która zostałaby ustalona na podstawie statystyki.

Artykuł 38 Kodeksu Podatkowego (CGI) nakłada obowiązek deklarowania przepisów w tabelach deklaracji podatkowych.

Nie podlegają odliczeniu np. rezerwy na odprawy emerytalne, podatek, rachunek bieżący dłużnika wspólnika, własny ubezpieczyciel oraz straty kursowe.

Jeżeli alokację można odliczyć od wyniku podatkowego , odzyskanie podlega opodatkowaniu. Nie dokonuje się dodatkowej korekty księgowej.

Opodatkowanie innych krajów

W Francji , podatek od osób prawnych jest obliczane na bieżącym zysku , podczas gdy jest nadwyżka operacyjna brutto w innych krajach. W ustawie budżetowej na 2014 r. stworzono nowy podatek od nadwyżki operacyjnej brutto (EBE), którego najnowszą wersją byłaby „nadwyżka netto”, obliczona poprzez odliczenie amortyzacji księgowej , tak aby nie opodatkowywać inwestycji firm i zwalniając MŚP . Nowy podatek opodatkowałby zatem zysk przed opodatkowaniem, ale także rezerwy księgowe i odsetki płacone wierzycielom w czasie, gdy duże spółki giełdowe mają tendencję do zadłużania się, aby zmniejszyć swój kapitał własny .

Uwagi i referencje

1. „Podatek od EBE: Bercy modyfikuje swoje plany”, Cyrille Pluyette w Le Figaro du2 października 2013 r.[1]

Powiązane artykuły

• Amortyzacja księgowa
• Rezerwa na inwestycje